Steeds vaker hebben zorgorganisaties de behoefte om het risico op naheffingen en boetes te verleggen naar zzp’ers in de zorg. Zelfstandigen zien dan een alinea in de overeenkomst staan met het terugbetalen van loonbelasting. Hoe zit dat precies en moet je akkoord gaan met een overeenkomst met terugbetalingsclausule? We vragen het Hans Baaij.
Hans Baaij is fiscaal jurist en actief en is gespecialiseerd in ZZP-ers
Als een opdracht schijnzelfstandig blijkt te zijn
Op het moment dat een zorgorganisatie van de Belastingdienst te horen krijgt dat de samenwerking met een zzp’er schijnzelfstandigheid met zich meebrengt, dan kan de organisatie een naheffing krijgen. Deze naheffing bestaat uit loonbelasting en premies volksverzekeringen, die moeten worden afgedragen. Met terugwerkende kracht tot 1 januari 2025 moet een zorgorganisatie dat betalen en dat kan aardig in de papieren lopen.
Een overeenkomst met terugbetalingsclausule
Regelmatig eisen opdrachtgevers dat er in de overeenkomst van opdracht met een ZZP-er staat dat naheffingen voor de loonbelasting en premies volksverzekeringen verhaald kunnen worden op de opdrachtnemer. De zzp’er dus. Zo’n bepaling is een soort terugbetalingsclausule waarmee de opdrachtgever de risico’s naar de zzp’er probeert te verleggen. Is het terecht dat een opdrachtgever hierom vraagt? En wat zijn de nadelen voor de zzp’er nu echt?
Vestzak – broekzak
Normaal gesproken betaalt de zzp’er via de eigen aangifte inkomstenbelasting over de winst. Daarbij gaat de zzp’er er vanuit dat er geen schijnzelfstandigheid aanwezig is binnen de opdracht. Als een opdracht achteraf schijnzelfstandig blijkt te zijn, dan wordt de inkomstenbelasting bij de zzp’er verwisseld voor loonbelasting bij de opdrachtgever. De belasting die betaald moet worden, verschuift dus van zzp’er naar opdrachtgever: vestzak – broekzak. De opdrachtgever vraagt daarom aan de zzp’er om deze loonbelasting te vergoeden. De zzp’er kan de inkomstenbelasting met de loonbelasting verminderen., Je hoeft niet tweemaal belasting te betalen over werk wat je hebt gedaan. Een clausule dat loonbelasting en premies volksverzekeringen verhaald kunnen worden op de zzp’er is dus niet onredelijk.
Loonbelasting is eigenlijk een aanbetaling
Hoe moet je loonbelasting zien? Loonbelasting is eigenlijk een ‘aanbetaling’ voor de inkomstenbelasting die een werknemer uiteindelijk zelf moet betalen. Als er loonbelasting wordt afgedragen via de salarisstrook, dan wordt deze achteraf via de aangifte inkomstenbelasting van de werknemer verrekend. Als blijkt dat iemand niet ‘buiten dienstverband’, maar ‘binnen dienstverband’ heeft gewerkt, dan wordt de opdrachtgever werkgever en moet er alsnog loonbelasting betaald worden voor die werkende. Net zoals bij vaste werknemers. De zzp’er mag die loonbelasting verrekenen met de aangifte inkomstenbelasting, net zoals een vaste werknemer dat doet.
Opdrachtgever kan eigenlijk niet zonder terugbetalingsclausule
Daarnaast kan de opdrachtgever eigenlijk niet zonder de terugbetalingsclausule en jouw medewerking. De opdrachtgever wordt namelijk min of meer gedwongen om de nageheven loonbelasting te verhalen op de ZZP-er/werknemer. Doet deze dat niet, dan worden de kosten veel hoger. Hoe zit dat? Als de opdrachtgever de loonbelasting niet kan verrekenen op de zzp’er, dan wordt die loonbelasting door de Belastingdienst gezien als een netto uurloon bij de werkgever. Vervolgens moet er over dat (hoge) netto uurloon weer loonbelasting betaald worden. Loonbelasting over de loonbelasting als het ware.
Voorbeeld: wat als je niet meewerkt?
Als de opdrachtgever de loonheffing niet op de ZZP-er/werknemer kan verhalen, dan is de opdrachtgever flink de dupe. Aan de hand van onderstaand voorbeeld brengen we wat verduidelijking.
- Een zzp’er heeft een bruto uurtarief van € 45 per uur en blijkt voor de opdracht schijnzelfstandig te zijn. Werk de zzp’er daaraan mee? Dan betaalt de opdrachtgever loonbelasting over € 45 bruto uurloon + premies volksverzekeringen. Deze worden volgens afspraak verhaald op de zzp’er, die dat kan verrekenen met de aangifte inkomstenbelasting. De opdrachtgever betaalt premies werkgeverslasten, die niet verhaald mogen worden op zzp’ers;
- De zzp’er heeft een bruto uurtarief van € 45 per uur en blijkt voor de opdracht schijnzelfstandig te zijn. Werkt de zzp’er daar niet aan mee? Dan betaalt de opdrachtgever loonbelasting over € 45 netto per uur + premies volksverzekeringen. Deze moeten zelf opgehoest worden. De opdrachtgever betaalt ook premies werkgeverslasten.
Waar moet je op letten bij een terugbetalingsclausule?
Het is belangrijk dat een terugbetalingsclausule correct wordt opgenomen in de overeenkomst, zodat de opdrachtgever het recht heeft om loonbelasting te verhalen. Een ZZP’er kan betaalde loonbelasting terugvragen via een verbeterde aangifte of een verzoek om ambtshalve vermindering bij de Belastingdienst, afhankelijk van de situatie. Boetes en rente mogen niet zomaar op de ZZP’er worden verhaald, tenzij sprake is van opzet of bewuste roekeloosheid van de zijde van de ZZP-er. Voor premies werknemersverzekeringen en zorgverzekeringen geldt dat deze niet verhaald mogen worden. Het is verstandig dat een ZZP’er akkoord gaat met het verhaalsrecht onder de voorwaarde dat verrekening via de inkomstenbelasting wel mogelijk is.
Samengevat: een terugbetalingsclausule is zo vreemd nog niet
Het is goed voor te stellen dat opdrachtgevers een terugbetalingsclausule toe willen voegen aan de overeenkomst van opdracht. Aangezien een zzp’er de naheffing aan loonbelasting kan verrekenen met de eigen inkomstenbelasting, is het voor de zelfstandige vooral vestzak – broekzak. Voor opdrachtgevers is het goed voor te stellen dat zij willen verrekenen, omdat ze graag de betaalde loonbelasting van de ZZP—er terug willen krijgen, ook al omdat die loonbelasting anders gebruteerd wordt.
Heb je fiscaal juridische vragen? Stel ze direct aan Hans Baaij via zijn contactformulier
